《環(huán)境保護稅法》將于2018年1月1日起施行，意味著我國施行了近40年的排污收費制度將退出歷史舞臺，環(huán)保稅即將開征。

1979年頒布的《環(huán)境保護法（試行）》確立了排污收費制度，針對影響環(huán)境的重點污染源情況，我國選擇對大氣、水、固體、噪聲等四類污染物征收排污費。根據(jù)污染治理新情況、新要求，2014年國家進一步調整了排污費征收標準，在原有標準基礎上，總體向上調整一倍，并允許污染重點防治區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)適當上調征收標準。2015年征收額為173億元。

“通過收費這一經(jīng)濟手段促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放，對我國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了重要作用。但在實際執(zhí)行中也存在一些問題，如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預等，影響了該制度功能的有效發(fā)揮。針對這種情況，有必要實行環(huán)境保護費改稅，進一步強化環(huán)境保護制度建設?！必斦慷愓舅鹃L王建凡說。

環(huán)境保護稅是新開征的稅種，涉及面很廣?！笆召M與征稅兩套制度要進行轉換，政策上和征管上確需做許多前期準備工作，具體需要起草稅法實施條例，細化具體政策和征管措施，并按程序報請國務院批準；對授權地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應稅污染物的項目數(shù)等，由各?。▍^(qū)、市）按法律程序確定和報批；做好稅收征管準備工作，包括建立稅務與環(huán)保工作配合機制、調試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等；加強政策宣傳解讀、納稅輔導和業(yè)務培訓，確保征管工作有序進行?！蓖踅ǚ舱f。

據(jù)了解，此次環(huán)境保護稅法將現(xiàn)行的排污收費制度改成了征收環(huán)保稅，其中就是遵循了一個重要的原則，即實現(xiàn)收費與征稅制度的平穩(wěn)轉換。

“將排污費制度向環(huán)境保護稅制度平穩(wěn)轉移，銜接性規(guī)定較多，主要表現(xiàn)在將排污費的繳納人作為環(huán)境保護稅的納稅人，即在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經(jīng)營者，為納稅人；根據(jù)現(xiàn)行排污收費項目，設置環(huán)境保護稅的稅目；根據(jù)現(xiàn)行排污費計費辦法，設置環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)；以現(xiàn)行排污費收費標準為基礎，設置環(huán)境保護稅的稅額標準?！比珖舜蟪Ｎ瘯üの?jīng)濟法室副主任王清說。

“與過去相比，新環(huán)境保護稅法的不同點在于增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次，同時進一步規(guī)范了環(huán)境保護稅征收管理程序。”王清說。

“新環(huán)境保護稅法有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題；有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任；有利于構建促進經(jīng)濟結構調整、發(fā)展方式轉變的綠色稅制體系；有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束。”王建凡說。

為保障環(huán)保稅順利開征，目前稅務部門正與環(huán)保部門密切配合，做好開征準備工作，包括交接排污企業(yè)信息、稅源摸底和信息共享平臺征管系統(tǒng)開發(fā)等。環(huán)保稅法實施條例也即將上報國務院審議。

排污費制度的弊端日漸積重，環(huán)保形勢越加嚴峻化，加上經(jīng)濟綠色生態(tài)發(fā)展的主客觀要求加重，環(huán)保稅的即將落地也在情理之中。

只是數(shù)十年的制度一朝即廢，新制施行也將難言順利。在保增長與保環(huán)境矛盾激烈化的當下，各地如何用好擴增的權力，解決費改稅的征管難題，科學合理地確定本地區(qū)應稅大氣污染物和水污染物項目及其具體適用稅額，避免環(huán)保稅進入“黑風洞”，不啻于一項重大挑戰(zhàn)。

環(huán)保稅將掀起一場加快肅凈環(huán)保問題的風暴，還是制造一場破壞力更甚的風暴?

1 為什么費改稅?

環(huán)保稅啟征，一大重要緣由是排污收費制度不再適用環(huán)保發(fā)展趨勢。

我國排污收費制度實施多年，對防治環(huán)境污染起到重要作用，但隨著生態(tài)文明建設更深層化，其本身積累的問題也不斷暴露出來。

其中有兩個現(xiàn)象就飽受詬病。

其一，排污收費征收標準低于污染治理成本，導致排污企業(yè)寧愿繳納排污費，也不愿投入資金改進生產工藝或進行污染治理，

其二，有些地區(qū)協(xié)議征收、任意減免現(xiàn)象較為嚴重，地方行政干預下，排污收費執(zhí)法不嚴，使得一些重點排污企業(yè)因“政策性免征”少繳納或不繳納排污費，更甚者，排污收費成為部分企業(yè)“減負”的手段之一。

更深層面來說，經(jīng)濟增長高壓下，不少地方政府常把“環(huán)境容量”作為招商引資籌碼，犧牲環(huán)境保GDP，造成環(huán)保不力乃至惡化的局面。

稅代替費，是要賦予更強的執(zhí)法剛性，簡單來說，不繳納排污費是不守規(guī)矩，但不繳納環(huán)保稅就違法了。

中央財經(jīng)大學曾預估，環(huán)保稅開征后，每年環(huán)保稅征收規(guī)?？蛇_500億元。這相比排污費更多，但征收該稅的目的不在于獲取更多財政收入，因為整體規(guī)模并非很大，且屬于調節(jié)型稅種，將通過稅收機制倒逼高污染、高能耗企業(yè)轉型升級，減少污染物排放，進而推動經(jīng)濟結構調整和發(fā)展方式轉變，從而在未來建立起“企業(yè)多排多繳稅，少排少繳稅”的良性機制。

按照立法原則，環(huán)保稅是“稅負平移”，從排污費“平移”到環(huán)保稅，征收對象等都與現(xiàn)行排污費保持一致，征收對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。

不過兩者相比，有所不同。相較于排污收費制度，環(huán)保稅法規(guī)定了大氣污染物和水污染物的稅額幅度。以10倍為限，大氣污染物為每污染當量1.2-12元，水污染物為每污染當量1.4-14元；同時根據(jù)減排幅度增加一檔稅收減免的規(guī)定，即納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。

財政部官員此前表示，現(xiàn)行的財政體制，排污費是實行中央和地方1∶9分成，考慮到地方政府承擔主要污染治理責任，以后擬將環(huán)境保護稅全部作為地方收入，中央不再參與分成。

這意味著地方政府環(huán)保治污的積極性將有望提升。

2 如何征管？

每項改革背后多少都意味著既有利益和機制格局再調整，初衷與結果是否一致成為關鍵。

環(huán)保稅作為新開征的稅種，涉及面廣，收費與征稅兩套制度要進行轉換，政策和征管上都需做很多前期工作，包括起草稅法實施條例，細化具體政策和征管措施，開發(fā)征管系統(tǒng)等。

這也可解釋為何環(huán)保稅法從通過到實施設置了一年多的過渡期，其目的就在于做足準備，使收費與征稅兩套制度平穩(wěn)過渡。

按環(huán)保稅法規(guī)定，由稅務部門主導征稅，環(huán)保部門扮演協(xié)助的角色，不直接和納稅人產生關系，而是提供稅基數(shù)據(jù)。

這樣導致的利弊也難以避免。

一方面，稅收收支兩條線的大方向由此確立。過去排污費由環(huán)保部門收取，其屬于行政收費，收上來后，可能不只用于治污，也將可能用于環(huán)保部門的行政開支，不夠規(guī)范。而環(huán)保稅會進入財政體系，環(huán)保部門行政開支由財政系統(tǒng)發(fā)放。

另一方面，過往的排污費是環(huán)保部門的一項權力，費改稅后，征收職能歸稅務部門，可能會削弱環(huán)保部門權威，從而降低監(jiān)管剛性。

稅務部門與環(huán)保部門是否形成良好協(xié)作，成為一大關鍵。

業(yè)內聲音認為，作為一種特殊稅種，征管模式由原先環(huán)保部門“自收自管”，轉為“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”，這一模式將可能成為最大的挑戰(zhàn)。

按環(huán)保稅法規(guī)定，企業(yè)自行申報、稅務機關抽查核定是繳稅金額多少的主要依據(jù)。區(qū)別于其他稅種，環(huán)保稅的征收以排污情況及其統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基準，納稅對象無法自報，稅務機關無法核定，須由環(huán)保部門先對應稅污染物進行核定，這就造成了核定與稽征“兩張皮”現(xiàn)象。

此外，企業(yè)的排污或減排數(shù)據(jù)的真實性如何保證，也是不小難題。環(huán)保稅實施后，企業(yè)減排數(shù)據(jù)將是決定企業(yè)是否能夠減稅，或者繳納以及需要繳納多少稅的關鍵。

而污染物排放測量有復雜測定技術和整套標準，稅務部門要和環(huán)保部門就技術依據(jù)、稅基確定等進行溝通和技術協(xié)調，需要更加科學合理測定。一個不太好的現(xiàn)狀是，由于環(huán)境監(jiān)測設備行業(yè)發(fā)展時間不夠長，環(huán)境監(jiān)測運營、社會化監(jiān)測也起步不久，監(jiān)測數(shù)據(jù)造假時有發(fā)生。

3 收入歸誰？如何使用？

現(xiàn)行排污收費實行中央和地方1∶9分成，費改稅后，考慮到地方政府承擔主要污染治理責任，為調動地方積極性，將環(huán)保稅收入全部作為地方收入，中央不參與分成。

值得注意的是，環(huán)保稅不采用專款專用的方式。對此，有專家表示擔憂，如果政府把收到的環(huán)保稅不用于治理環(huán)境及支持、鼓勵、補貼企業(yè)開發(fā)環(huán)保技術、實施環(huán)保項目等，那么征收環(huán)保稅就失去了意義。

王建凡則表示，這種擔憂大可不必。雖然環(huán)保稅不采用?？顚Ｓ玫姆绞剑遣⒉粫档臀廴痉乐魏铜h(huán)境保護方面的投入力度，原來由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減原則予以充分保障。

這里有一組數(shù)據(jù)也可以側面證明，2003～2015年，全國累計征收排污費2116.99億元，其中2015年征收排污費173億元。而“十二五”期間，全國一般預算用于節(jié)能環(huán)保的支出達到1.76萬億元，其中2015年節(jié)能環(huán)保方面的支出就達到4814億元。不難發(fā)現(xiàn)，財政預算安排的支出規(guī)模遠遠超出了排污費征收的規(guī)模。

4 環(huán)保部門、地方政府和稅務部門如何應對？

環(huán)保稅法明確規(guī)定，由稅務部門主導征稅，環(huán)保部門扮演協(xié)助的角色，不直接和納稅人產生關系，而是提供稅基數(shù)據(jù)，分工明確。

過去排污費由環(huán)保部門收取，由于排污費屬于行政收費，收上來后，可能不僅用于治污，還會用于環(huán)保部門的行政開支，不夠規(guī)范。征收環(huán)保稅后，稅收會進入財政體系，環(huán)保部門行政開支由財政發(fā)放，“收支兩條線的大方向是絕對沒錯的”。

與此同時，也就出現(xiàn)了這樣一種說法，認為排污費是環(huán)保部門的一項權力，費改稅之后，征收職能歸稅務部門，會削弱環(huán)保部門權威，從而降低監(jiān)管剛性。

對此，專家認為，以前排污收費的職能部門是環(huán)保部門，一般由地方環(huán)境監(jiān)察機構負責收費工作，具體會配備專職或兼職人員。費改稅之后，可以騰出一部分行政資源，配置到環(huán)境執(zhí)法等其他重點工作中。隨著環(huán)保工作深入推進，環(huán)保部門的執(zhí)法手段越來越多樣化，抓手也不局限于排污收費。

但欠發(fā)達地區(qū)的工作經(jīng)費有一半左右來自排污費，實行省以下環(huán)保機構監(jiān)測監(jiān)察執(zhí)法垂直管理后，市一級環(huán)保局將承擔縣級執(zhí)法人員經(jīng)費問題，這會解決一部分經(jīng)費問題。

問題是，基層環(huán)保部門除了在編人員外，還存在超編情況，很多工作人員是事業(yè)編制和臨時聘用人員，隊伍性質不統(tǒng)一，有參公管理的，有一類事業(yè)單位的，有二類事業(yè)單位的，還有借調的，這部分人員的經(jīng)費問題怎么解決，還需要提前規(guī)劃。

對地方政府而言，權力變大了。此次環(huán)保稅法規(guī)定了稅額標準的下限和上限，如大氣污染物稅額每污染當量在1.2到12元之間，各省份可以在上述10倍范圍內選擇具體的適用稅率。

這是一把雙刃劍，一方面能發(fā)揮地方政府的主動性，另一方面可能造成各地稅制不一，同行業(yè)企業(yè)稅負不同，影響企業(yè)執(zhí)行新法的積極性。同時，也為地方政府降低環(huán)保要求留下空間，亟須進一步細化標準和要求。

面對如此專業(yè)的環(huán)保稅征管工作，作為征管主體的稅務部門，又該如何做呢？

在明確稅務部門作為征管主體的情況下，加強環(huán)保稅征收管理還需要從過去主要依靠環(huán)保部門配合管理的思路中跳出來，轉向以加強稅務機關的自身征管能力建設為重點。

考慮到環(huán)保稅征收管理的專業(yè)性和技術性較高，稅務機關需要在環(huán)保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力，包括盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才，加強政策宣傳解讀和納稅輔導等。

除了各自加強自身管理外，彼此之間的信息共享更為重要，這是確保環(huán)保稅法落地的有力支撐。

此次環(huán)保稅法對環(huán)保部門和稅務部門的職責都做出了明確規(guī)定，要求把排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況，以及納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款及風險疑點等信息互通有無。

5 會不會增加企業(yè)負擔？

自行申報，很明確，責任主體是排污企業(yè)自身，企業(yè)要對申報內容的真實性和準確性負責。

讓企業(yè)擔憂的是，征收環(huán)保稅，會不會增加其負擔？答案就4個字，“一增一減”。

所謂“增”，體現(xiàn)在兩個方面。一是按照稅負平移原則，環(huán)保稅的稅率下限和排污費最低征收標準是一致的，而事實上，國內部分地區(qū)已經(jīng)在2015年6月底自行調整和實施了更高的排污費征收標準，考慮到開征環(huán)保稅后，部分地區(qū)會選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標準，這種情況下，企業(yè)的負擔有所增加。

二是對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準，以及過去在排污費征管過程中存在的協(xié)商收費和欠繳排污費情況，開征環(huán)保稅后，企業(yè)也會受到一定影響。

所謂“減”，就是環(huán)保稅最終是幫助企業(yè)“減負”。環(huán)保稅是一種從量稅，應稅污染物排放越多，繳稅越多。

相反，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，可以減按百分之七十五的稅額征收環(huán)保稅。

生產效率低、污染排放多的企業(yè)將繳納更多環(huán)保稅；但生產效率高、污染排放少的企業(yè)可從中獲得好處。環(huán)保稅實則是對不同企業(yè)進行“甄別”，甚至是“分化”，環(huán)保稅負差異最終造成價格差別或生產規(guī)模差異,好企業(yè)產品的市場占有率提高了，壞企業(yè)被擠出市場。

短期來看，治污會增加企業(yè)成本，但長遠看來，企業(yè)承擔的很多成本能夠被消化掉，甚至可以轉化為競爭力。環(huán)保稅的實施可以促進環(huán)境成本內部化。